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      注冊會計師知識點:存貨跌價

      發表于 : 2018-05-05 16:41:00 分類 : 注冊會計師考試
        很多考生在學習注冊會計師會計的存貨跌價準備的知識點的時候很迷茫,現在小編用小故事的形式為你講解存貨跌價準備的習題,希望你可以認真理解。

        一、開篇小故事:

        老李,老張和老王合伙開了一家糧食雜貨店(兄弟雜貨店),銷售高筋面粉、大米和食用油,同時每天早上賣餅和包子等早點,每天交給城管固定費用20元、使用紙袋、塑料袋費用折合人民幣大約5元;老李負責制作早點和銷售(含雜貨店銷售),提供技術,老張和老王只負責出資,三個人分別占糧食雜貨店的30%、40%和30%的股份;到了3月底,三個人想了解一下現存的這些存貨能值多少錢;小區的劉大媽和趙阿姨是老顧客,非常喜歡吃老李做的蔥油餅和包子,已預定了3月31號的2斤蔥油餅和10個包子還有4月1日的20個包子;制作蔥油餅和包子需要食用油、食鹽、小蔥和豬肉等食材;3月31日早,三人在店里大概清點了一下剩余的存貨:包括面粉若干袋、大米若干袋、食用油若干桶,蔥油餅10斤、包子100個,其他材料若干。

        已知:高筋面粉市價150元/袋(進貨價120元/袋,50KG/袋)、食用油60元/桶(進貨價45元/桶,5Kg/桶)、與劉大媽和趙阿姨協商的蔥油餅8元/斤、包子1元/個,其他攤位的蔥油餅7元/斤、包子1.5元/2個。

        問:3月31日,兄弟雜貨店存貨的價值?

        二、教材相關會計準則的規定:

        1,資產負債日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量(計量屬性);

        2, 可變現凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

        【A, 可變現凈值為正常經營活動,而非清算。B,可變現凈值為未來凈現金流入,而非簡單的售價或合同價。C,直接用于出售的存貨以售價(或合同價)減銷售費用和相關稅費后的金額確定可變現凈值、需要經過加工的材料存貨以售價(或合同價)減后續成本及銷售費用和相關稅費后的金額確定可變現凈值。】

        3,確定可變現凈值考慮的因素:

        A,應當以取得確鑿證據為基礎(存貨成本的證據:外來原始憑證和內部成本資料;存貨可變現凈值的證據:市場價格、類似商品市場價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等)

        B,應當考慮持有存貨的目的(持有以備出售的存貨-又分為有合同約定的和沒有合同約定的;將在生產和提供勞務過程中耗用的存貨-如材料)

        C,應當考慮資產負債表日后事項的影響(資產負債表日至財務報表報出日之間存貨售價發生波動的,如有確鑿證據表明對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據,則應當予以考慮,否則,不應予以考慮)

        4,存貨估計售價的確定:

        A,已簽訂銷售合同(或勞務合同)

        (1) 銷售合同訂購的數量=持有存貨的數量:持有的是產品(或商品),以合同價為基礎確認可變現凈值;持有的是材料(專用于生產合同商品),以合同價為基礎確認可變現凈值;持有的是材料(用于生產其他商品),以一般市場價為基礎確認可變現凈值;

        (2) 銷售合同訂購的數量>持有存貨的數量:持有的產品(或商品)以及專用于生產合同產品的材料均按合同價為基礎確認可變現凈值;

        (3) 銷售合同訂購的數量<持有存貨的數量:合同數量內的產品(或商品)以及專用于生產合同產品的材料按合同價;超過合同數量的存貨按一般市場價。

        B,未簽訂銷售合同(或勞務合同)

        以一般市場價為基礎。

        注解:以簽訂合同優先,并以合同數量為限按合同價確定估計售價;超過合同數量或未簽訂合同的其他存貨按一般市場價確定估計售價。

        5,材料存貨的期末計量:應當以所生產的產成品的可變現凈值與成本的比較為基礎加以確定。

        A:當用材料生產的產成品的可變現凈值預計高于成本時,材料仍然應當按照成本計量;

        B:當材料價格下降表明產成品的可變現凈值低于成本時,則材料應當按可變現凈值計量,并計提存貨跌價準備。

        【解析:以一般制造業公司為例,產成品的總成本包含購入(或自產)的原材料成本,人工費用、制造費用等;產成品的總收入為售價;產成品的銷售費用和相關稅費為其他現金流出,在確定產成品的可變現凈值時,其公式為:可變現凈值=預計售價(總收入)-總成本(料、工、費)-銷售費用及稅金。

        所以,當產品的可變現凈值低于成本時,即總收入低于總流出時(總流出不完全為現金流出,制造費用包含一部分分攤到產成品的拆舊),產成品發生減值,材料也同時發生減值;或者隨材料價格的下降,對應產成品的價格也下降,但是材料是已經購入的,歷史成本不變,從而導致產成品的可變現凈值低于成本,則材料也發生了減值。】

        6,計提存貨跌價準備的方法:

        A,通常按單個存貨項目計提;B,對于數量繁多、單價較低的存貨,可按存貨類別計提;C,與在同一地區生產和銷售的產品系列相關,具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提。

        7,表明存貨的可變現凈值低于成本或為零的情況:

        詳見教材,不一一展開;可變現凈值低于成本,表明未來現金仍有凈流入;可變現凈值為零,應當按成本全額計提存貨跌價準備。

        【注:資產負債表日,應區分有合同價格約定和無合同價格約定的存貨,分別確定可變現凈值并與相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計劃或轉回的金額,且不同類存貨計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。(大路朝天,各走一邊)】

        8,存貨跌價準備轉回的處理:

        A,時間要求,資產負債表日確定,不能提前和延后;

        B,存貨跌價準備轉回的條件是基于以前減記存貨價值的影響因素已經消失,而非當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他因素(不能違背成本與可變現凈值孰低原則)

        C,存貨跌價準備轉回以存貨跌價準備余額沖減至零為限(存貨跌價準備不能出現借方余額)

        9,存貨跌價準備的結轉:

        當出現存貨銷售(沖減營業成本)、債務重組、非貨幣性資產交換(借貸方差額計入營業外收支)時,如果按存貨類別計提存貨跌價準備的,應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。

        三、例題解析:

        1,3月31日蔥油餅10斤、包子100個,其中:

        已簽訂合同的2斤蔥油餅和10個包子(商品),該商品的預計售價應按合同價:蔥油餅8元/斤、包子1元/個確定,減去相關銷售費用(5元按一定比例分攤)和稅費(20元按一定比例分攤),確定可變現凈值,假定每斤蔥油餅總成本4元、分攤的銷售費用和稅費1.25元;每個包子的總成本0.5元、分攤的銷售費用和稅費0.13元,則有合同價格的蔥油餅可變現凈值=2*8-2*1.25=13.5元,成本=2*4=8元,未發生減值。有合同價格的包子可變現凈值=10*1-10*0.13=8.7元,成本=10*0.5=5元,未發生減值。

        未簽訂合同的8斤蔥油餅和90個包子(商品),該商品的預計售價應按合一般市場價:蔥油餅7元/斤、包子0.75元/個確定,減去相關銷售費用(5元按一定比例分攤)和稅費(20元按一定比例分攤),確定可變現凈值,其他假設不變。

        則無合同價格的:

        蔥油餅可變現凈值=8*7-8*1.25=46元,成本=8*4=32元,仍未發生減值。

        包子可變現凈值=90*0.75-90*0.13=55.8元,成本=90*0.5=45元,仍未發生減值。

        2,3月31日高筋面粉,假定剩余1000KG,其中950KG用于直接銷售,49KG用于生產非預約訂購的蔥油餅和包子,1KG用于生產預約銷售的20個包子,則應分別確定可變現凈值。(食用油同理,不再展開)

        950KG用于直接銷售的高筋面粉的可變現凈值:按一般市場價(150元/袋)確定,假定每袋高筋面粉的銷售費用及稅費為10元。則可變現凈值=150*(950/50)-10*(950/50)=2660元,成本=120*(950/50)=2280元,未發生減值;

        49KG用于生產非預約訂購的蔥油餅和包子高筋面粉的可變現凈值:按一般市場價(蔥油餅7元/斤、包子0.75元/個)確定售價,先確定商品的成本:高筋面粉的成本(49*2.4)+預計將要發生的成本(食用油、食鹽和小蔥等),再確定商品的可變現凈值:預計生產出的蔥油餅和包子的一般市場價-銷售費用和稅費;先比較商品是否發生減值,再確定高筋面粉是否發生減值。

        1KG用于生產預約銷售的20個包子的高筋面粉的可變現凈值:按合同價格(包子0.75元/個)確定售價,其他處理同上(49KG)。

        3,其他食用油等存貨按一般市場價確認(直接出售)。

        四、應對考試:

        存貨跌價準備為注會會計每年必考的考點,以選擇題為主要出題方式,在會計考試中(3.5小時),計量題是比較大的,所以選擇題如果以該知識點出題,一般題干中會出現部分帶合同價格的和部分不帶合同價格的,并且會提示存貨跌價準備期初余額,這就要求考生要快速的分類,準確的計算。雖然只是一個選擇題,但是考查的知識點卻包含了產品分類(是否帶合約價)確認可變現凈值、用于生產產品的材料的可變現凈值的確定、分別計提或沖減跌價準備,綜合性很強;同時,該知識點屬于基礎性知識,對后續的債務重組、非貨幣性資產交換、所得稅、合并財務報表(尤其是連續編制)等的學習都有幫助;在學習一個知識點的同時,需要拓展到其他章節,這樣才能將全書融會貫通,尤其是多選題中經常考查文字類的判斷,這就需要跨章節的學習,只要能扎實的掌握基礎的會計處理,應對此類多選題時將不再恐懼(每一項文字描述出來后,腦海里馬上浮現出會計分錄、財務報表填列,會計恒等式,何談恐懼?)。

        五、寄語:

        橫看成嶺側成峰,遠近高低各不同,不識廬山真面目,只緣身在此山中。

        注會備考歷經專業階段、綜合階段,非常6+1,有人覺得無比艱辛,有人覺得信手拈來,除了學歷、知識儲備和努力外,還有運氣成分;但是,取得證書,只是萬里長征的第一步,后面的實務、工作等,都在考驗著每個持證人的功力,沒有一個綜合整理、分析的思維和能力,和繼續學習的努力,終將被后來者趕上、超越,甚至被淘汰;當比自己優秀的人比自己還努力,我們還有什么理由偷懶呢?

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